若要問2016年建筑業(yè)第一大事是什么，“營改增”絕對排得上第一。李克強總理在1月22日的座談會上明確指出，全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和“營改增”掛鉤，面對營改增，我們應該力爭上游!
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目前，建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺。年初，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設會計學會聯(lián)合印發(fā)《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作的指導意見》的通知(以下簡稱《指導意見》)，為建筑企業(yè)梳理了營改增準備工作的重點。
《指導意見》提出：建筑企業(yè)必須積極主動做好自身的準備工作
即要有計劃、有組織地學習有關法規(guī)政策，積極開展企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查摸底和模擬運轉(zhuǎn)，找出不適應增值稅管理與核算的問題，有針對性地調(diào)整內(nèi)部體制和機制，完善內(nèi)部管理和控制，與此同時，保持與稅務等管理部門的經(jīng)常溝通和協(xié)調(diào)。
《指導意見》強調(diào)：業(yè)務、財務和稅務等全公司各部門做準備、學習法律政策
建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員，認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī);著重學習營改增試點以來諸如《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2013】106號)、《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第39號)、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(國家稅務總局2015年第19號)等一系列有關文件。通過學習，確保企業(yè)內(nèi)部的準備工作始終在相關法規(guī)政策指導下進行。
《指導意見》建議企業(yè)：要切實組織開展營改增的摸擬運轉(zhuǎn)
營改增模擬運轉(zhuǎn)，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況，模擬運轉(zhuǎn)，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉(zhuǎn)，要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況，對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查，準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準備工作。
《指導意見》為我們解答了如下五個問題
★關于增值稅管理的基礎條件問題
企業(yè)要否增設內(nèi)部稅務管理機構(gòu)，如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務管理人員，購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
★關于完善“項目法施工管理”問題
為適應增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“項目法施工管理”在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制是否需要調(diào)整完善，怎么調(diào)整完善。要反復研究，做出方案，擇時付諸實施。
★關于投標報價問題
在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規(guī)則的情況下，根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標報價。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標報價策略方案。
★關于合同協(xié)議問題
在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化，怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。
★關于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題
根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點，怎樣具體認定納稅人、納稅義務發(fā)生時間、納稅期、納稅地點怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通、協(xié)商、確認等。
根據(jù)《指導意見》，我們可以在實踐和模擬運轉(zhuǎn)中有選擇地驗證某些政策建議的有效性
過去，建筑業(yè)在進行政策層面的準備工作中，各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運轉(zhuǎn)中，要有選擇的對某些政策建議的有效性作進一步驗證，并擬定具體操作辦法。比如:
★“老工程老辦法”
這項措施對企業(yè)在過渡期的稅負有何影響，影響程度多大。要在模擬運轉(zhuǎn)中具體測算、分析。
另外，對具體操作中如何區(qū)分和認定新、老工程，如何確保能把新、老工程的進項稅和所用材料設備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法，并主動與稅務部門溝通、協(xié)商。
★“甲方供料”
針對現(xiàn)實條件下無法避免的甲方供料問題，采取什么具體辦法從銷項稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法，并與稅務部門協(xié)商。
★“商品混凝土稅率調(diào)整”
若商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法，整體上對企業(yè)有什么影響，企業(yè)稅負可否減輕，減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運轉(zhuǎn)的實際情況分析研究，并擬定出本企業(yè)應對策略。
★“建筑勞務稅率”
如果對建筑勞務企業(yè)實行簡易納稅政策，對建筑企業(yè)稅負有沒有影響，影響程度如何，對建筑企業(yè)勞務管理體制和運行機制是否有影響。要在模擬運轉(zhuǎn)中據(jù)實進行測算、分析，并擬定本企業(yè)使用建筑勞務策略方案，等等。
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印發(fā)《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作的指導意見》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市建筑業(yè)協(xié)會( 聯(lián)合會、施工行業(yè)協(xié)會) 、建設( 建筑) 會計學會, 有關行業(yè)建設協(xié)會, 中國建筑業(yè)協(xié)會、中國建設會計學會所屬分支機構(gòu)及會員, 各建筑企業(yè):
建筑業(yè)營改增實施在即, 為推動營改增工作順利、平穩(wěn)、健康開展, 我們組織研究起草了《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作的指導意見》, 現(xiàn)印發(fā)給你們。
希望廣大建筑企業(yè)從實際情況出發(fā), 參照本指導意見, 切實做好內(nèi)部準備工作。各級建筑業(yè)協(xié)會和建設會計學會, 應積極組織舉辦研討會、學習班和專題講座, 總結(jié)、交流先進經(jīng)驗, 幫助建筑業(yè)企業(yè)解決實際問題, 推動建筑企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作取得實效。
中國建筑業(yè)協(xié)會 中國建設會計學會
2016 年1 月5 日
關于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準備工作的指導意見
營改增是一項重大稅制改革, 對企業(yè)的經(jīng)營和管理將產(chǎn)生深遠影響。為推動建筑業(yè)營改增試點順利、平穩(wěn)、健康實施, 特對建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的營改增準備工作, 提出如下指導意見。
一、建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的營改增準備工作十分必要
自財政部和國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》( 財稅【2011】110 號) 頒發(fā)以來, 我們通過調(diào)查研究, 從完善財稅政策和改革工程造價計價規(guī)則等方面, 提出了穩(wěn)妥推進建筑業(yè)營改增試點的政策建議, 得到了有關領導和相關部門的重視。但是, 僅有上述政策層面的準備工作是不夠的, 建筑企業(yè)還必須積極主動做好自身的準備工作, 即要有計劃、有組織地學習有關法規(guī)政策, 積極開展企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查摸底和模擬運轉(zhuǎn), 找出不適應增值稅管理與核算的問題, 有針對性地調(diào)整內(nèi)部體制和機制,完善內(nèi)部管理和控制, 與此同時, 保持與稅務等管理部門的經(jīng)常溝通和協(xié)調(diào)。做好上述各項準備工作, 既有利于建筑業(yè)營改增試點順利實施, 也有利于推動企業(yè)提升經(jīng)營管理水平, 促進企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
二、要把學習法規(guī)政策貫穿于準備工作的始終
建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員, 認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī); 著重學習營改增試點以來諸如《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》( 財稅【2013】106 號) 、《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》( 國家稅務總局公告2013 年第39號) 、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》( 國家稅務總局2015 年第19 號) 等一系列有關文件。通過學習, 確保企業(yè)內(nèi)部的準備工作始終在相關法規(guī)政策指導下進行。
三、要組織開展模擬運轉(zhuǎn), 以保證把準備工作做得準確、全面和系統(tǒng)
營改增模擬運轉(zhuǎn), 是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下, 參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定, 進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況, 模擬運轉(zhuǎn), 可以是一個企業(yè), 也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉(zhuǎn), 要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況, 對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查, 準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題, 以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準備工作。
四、應對方案既要全面, 又要突出重點, 注重做實
目前, 建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺,加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大, 在這種情況下, 面對諸多準備工作, 既要全面制定應對方案, 又要從實際情況出發(fā),突出重點, 注重做實。例如:
——關于增值稅管理的基礎條件問題。企業(yè)要否增設內(nèi)部稅務管理機構(gòu), 如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務管理人員, 購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
——關于完善“ 項目法施工管理”問題。為適應增值稅征收管理要求, 企業(yè)對包括“ 項目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制是否需要調(diào)整完善, 怎么調(diào)整完善。要反復研究, 做出方案, 擇時付諸實施。
——關于投標報價問題。在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規(guī)則的情況下, 根據(jù)增值稅是價外稅的屬性, 企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標報價。要統(tǒng)一思想, 形成本企業(yè)自己新的投標報價策略方案。
——關于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中, 如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化, 怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略, 制定出通用合同條款的參照樣本。
——關于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點, 怎樣具體認定納稅人、納稅義務發(fā)生時間、納稅期、納稅地點, 怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見, 制定具體做法, 并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通、協(xié)商、確認, 等等。
五、要在模擬運轉(zhuǎn)中有選擇的驗證某些政策建議的有效性
過去, 建筑業(yè)在進行政策層面的準備工作中, 各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運轉(zhuǎn)中, 要有選擇的對某些政策建議的有效性作進一步驗證, 并擬定具體操作辦法。比如:
—— “ 老工程老辦法”。這項措施對企業(yè)在過渡期的稅負有何影響, 影響程度多大。要在模擬運轉(zhuǎn)中具體測算、分析。
另外, 對具體操作中如何區(qū)分和認定新、老工程, 如何確保能把新、老工程的進項稅和所用材料設備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法, 并主動與稅務部門溝通、協(xié)商。
—— “ 甲方供料”。針對現(xiàn)實條件下無法避免的甲方供料問題, 采取什么具體辦法從銷項稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法, 并與稅務部門協(xié)商。
——“ 商品混凝土稅率調(diào)整”。若商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法, 整體上對企業(yè)有什么影響, 企業(yè)稅負可否減輕, 減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運轉(zhuǎn)的實際情況分析研究, 并擬定出本企業(yè)應對策略。
——“ 建筑勞務稅率”。如果對建筑勞務企業(yè)實行簡易納稅政策, 對建筑企業(yè)稅負有沒有影響, 影響程度如何, 對建筑企業(yè)勞務管理體制和運行機制是否有影響。要在模擬運轉(zhuǎn)中據(jù)實進行測算、分析, 并擬定本企業(yè)使用建筑勞務策略方案, 等等。
六、企業(yè)自身要加強領導
建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的準備工作是一項系統(tǒng)工程。企業(yè)領導要親自動手, 以稅務、財會管理人員為骨干, 成立有預算、合同、物資、設備、項目管理等各方管理人員參加的準備工作領導小組或辦公室, 與內(nèi)部其他改革發(fā)展工作緊密結(jié)合, 重點對營改增準備工作做出統(tǒng)一計劃并具體組織實施。
