在建筑企業(yè)里，有這樣一個(gè)永恒的話題，建筑施工是采用清包工省稅還是包工包料省稅？
隨著《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件的出臺(tái)，建筑企業(yè)的稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷(xiāo)售額中必須包含材料價(jià)值繳納增值稅，因此，選擇清包工形式或包工包料形式，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)講尤為重要。
包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策
營(yíng)改增后，建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票上交的增值稅是11%，材料費(fèi)可以抵扣17%，材料費(fèi)按60%計(jì)算，60%*17%＝10.2%，所以營(yíng)改增后材料費(fèi)可以抵扣10.2%，我們只交0.8%的增值稅，比營(yíng)改增之前的3%降低了2.2%，只從材料費(fèi)的角度來(lái)看，營(yíng)改增之后，簽訂包工包料合同，增值稅降低了2.2%。
人工費(fèi)，營(yíng)改增之后是很難抵扣的，人工費(fèi)占工程的20-30%，我們暫且按30%計(jì)算，總包開(kāi)給業(yè)主的票交11%的增值稅，30%*11＝3.3%，因此，從人工的角度來(lái)看增值稅，比營(yíng)改增之前增加了0.3%。
包工包料的情況下，材料費(fèi)降低了2.2%的稅，人工費(fèi)增加了0.3%的稅，總的算了降低了1.9%的稅，在不考慮其他輔料的情況下，營(yíng)改增之后我們簽訂包工包料合同，一定比營(yíng)改增之前稅負(fù)更低，因此，我們與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。
施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同
1、與政府部門(mén)簽訂包工包料合同
業(yè)主有兩類(lèi)，一類(lèi)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，一類(lèi)是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，比如說(shuō)工業(yè)企業(yè)，政府部門(mén)，像道路、施工、基礎(chǔ)設(shè)施、政府的樓宇，營(yíng)改增之后只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的，政府部門(mén)不需要抵扣，所以政府如交通廳修道，我們的主休理交通廳，還有給政府做的辦公樓，政府不是企業(yè)不需要抵扣，當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、非工業(yè)制造業(yè)的情況下，一定想辦法簽訂包工包料合同。
2、 業(yè)主指定品牌，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料
業(yè)主自己要采購(gòu)材料的情況下，施工企業(yè)無(wú)法抵扣的，因此要和業(yè)主溝通，法律形式上簽訂包工包料合同，業(yè)主可以自定供應(yīng)商品牌，施工企業(yè)自行采購(gòu)，材料費(fèi)可抵扣17%。
3、業(yè)主采購(gòu)材料，施工企業(yè)支付供應(yīng)商資金
有的業(yè)主可能不會(huì)指定供應(yīng)商，非要自己去采購(gòu)材料，這時(shí)候要談判溝通，讓業(yè)主成為你的采購(gòu)員，讓業(yè)主代替我們?nèi)ゲ少?gòu)，簽采購(gòu)合同時(shí)，要和我們建筑企業(yè)簽合同，合同簽訂以后，資金是業(yè)主付給供應(yīng)商還是施工企業(yè)自行支付給供應(yīng)商，根據(jù)財(cái)稅[1994]26號(hào)文件規(guī)定，代購(gòu)行為是不能墊資的，所以如果業(yè)主自己要買(mǎi)的情況下，一定要溝通好細(xì)節(jié)。
�。�1）從合同上簽訂形式上看，和業(yè)主還是要簽包工包料合同；
�。�2）業(yè)主去買(mǎi)材料，以建筑公司的名義去采購(gòu)；
�。�3）采購(gòu)款的支付方式，由業(yè)主把款支付給建筑公司，建筑公司再把款支付給材料供應(yīng)商，供應(yīng)商把發(fā)票開(kāi)具給建筑公司。
4、 業(yè)主采購(gòu)材料，并支付供應(yīng)商資金
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]年192號(hào)文件第1條第3項(xiàng)規(guī)定，票款不一致的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，如果業(yè)主直接把款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商雖然把發(fā)票開(kāi)給了建筑公司，因?yàn)槠笨畈灰恢�，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
在業(yè)主一定要把款支付給供應(yīng)商的情況下，有以下兩種方法可以規(guī)避不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)：
第一種方法：業(yè)主每次付款給供應(yīng)商之前，施工企業(yè)先給業(yè)主開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，比如業(yè)主給供應(yīng)商付了60萬(wàn)元的采購(gòu)款，我們施工企業(yè)就先給業(yè)主開(kāi)60萬(wàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，讓業(yè)主先收到票，再把款付給供應(yīng)商。同時(shí)，施工企業(yè)、業(yè)主、供應(yīng)商三方簽訂委托協(xié)議，施工企業(yè)委托業(yè)主將材料采購(gòu)款支付給供應(yīng)商。
第二種方法：如果施工企業(yè)不開(kāi)發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽訂一份無(wú)利息的借款協(xié)議，然后在簽訂三方委托付款協(xié)議，約定由業(yè)主將材料采購(gòu)款直接支付給供應(yīng)商。
