中國有多少類稅大家都知道，分成6類、18項，有人問“營改增”以后還會不會有企業(yè)所得稅?有。遺產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等等都有，“營改增”只涉及兩個稅，是增值稅和營業(yè)稅互換，其他稅種都沒有什么改變的。
但是有一個問題，不是所有的增值稅都能抵稅，增值稅發(fā)票分專票和普票，普票只能進成本，就跟原來的營業(yè)稅差不多。昨天我們有領(lǐng)導(dǎo)提到36號文其實是給聯(lián)營掛靠企業(yè)開了一道口子，如果是甲供料，企業(yè)規(guī)模不是很大，可以簡易征稅，這就給小型聯(lián)營掛靠企業(yè)打開了一條活路，簡易征收開的是增值稅普票，普票就意味著你開出去的發(fā)票給下家后，不能抵扣，只能進成本，如果你認為簡易征收是救命稻草的話，那么遲早有一天要完蛋，為什么呢?增值稅和營業(yè)稅差異在什么地方?營業(yè)稅是企業(yè)正常營業(yè)就要交稅，而增值稅的設(shè)計就是一環(huán)套一環(huán)，大家知道，建筑業(yè)不是最后一環(huán)，后面還有一環(huán)，如果是給投資公司做施工項目，后面一環(huán)還有一個投資公司，如果是給房地產(chǎn)公司做項目，那么后面還有一環(huán)是房地產(chǎn)公司，如果是給制造企業(yè)做項目，后面還有一環(huán)是制造企業(yè)，建筑企業(yè)給下一環(huán)公司的增值稅發(fā)票，下一環(huán)的公司是要拿去抵扣的。所以，建筑企業(yè)不要以為簡易征收就解脫了，你是解脫了，后面一環(huán)的企業(yè)沒有解脫，其實你還是沒有活路。所以，長久走簡易征收的捷徑基本上都是死路。
中國的稅負有多重?2015年8月，中金公司《降低稅負不應(yīng)缺席穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)》顯示，2015年，中國的宏觀稅負達到了37%，即100元的國民生產(chǎn)總值里，有37元收入是屬于政府的，包括公共財政預(yù)算、政府性基金、社會保險基金，國有經(jīng)營性資產(chǎn)收入。為什么稅負這么高?是因為現(xiàn)在的產(chǎn)業(yè)越分越細，因為各行業(yè)的價值鏈越分越細，按營業(yè)稅的征收方法，稅收肯定越來越多，所以現(xiàn)在慢慢轉(zhuǎn)成增值稅，增值稅下，GDP增長稅收就增長，GDP下降稅收就下降，GDP和稅收基本上保持同步，從國家總體來說，保持稅負下降這個是肯定的，這也是“營改增”最基本的地方。不僅僅是國內(nèi)的研究機構(gòu)認為中國的稅負很重，美國的研究機構(gòu)也認為中國的稅負很重，2007年，福布斯發(fā)布“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”，中國被指是“稅負痛苦指數(shù)全球第三”，2009年，中國上升到第二名的位置。
“營改增”的目的是完善稅負制度、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，主要有四點：第一，簡化稅管，避免偷稅漏稅，完善稅收制度。第二，加強國家對稅源的集中管理。“營改增”以后現(xiàn)，國家稅務(wù)局在國稅、地稅方面都有可能進行調(diào)整，這對國家來說是重大的改變。第三，解決重復(fù)征稅，實現(xiàn)稅務(wù)的公平。第四是促進社會分工發(fā)展、激勵科技創(chuàng)新、提高生產(chǎn)效率，對于一個國家來說，如果營業(yè)稅不改增值稅的話，社會分工越細稅負就越重，對于某個施工企業(yè)來說，做“一條龍服務(wù)”，稅負就相對較輕，比如說，施工企業(yè)如果從民工進來、原材料的生產(chǎn)，一直到專業(yè)的承包，總共只需要交3%的稅，如果一項一項分開，那么稅額至少翻一倍，而施工企業(yè)能賺3%的利潤就不得了了。南通的龍信建設(shè)，利潤率非常高，我多年不思其解為什么別人做施工業(yè)務(wù)，也就2-3%的利潤率，龍信也是做施工業(yè)務(wù)，利潤率卻是別人的3倍，甚至是4倍，他是怎么做到的?我想，除了他的活干得好、項目接得好以外，另外一個原因就是他的產(chǎn)業(yè)鏈很長，從最開始招民工一直到后面總包，他只交了一次稅，別的企業(yè)干同樣的項目要交2-3次稅，龍信建設(shè)的利潤比別人高3倍，實際上真實的利潤只高1倍，還省了1倍的稅錢。
中國的建筑業(yè)跟美國、其他國家的建筑業(yè)存在很大的差異，美國500人以上的大型施工企業(yè)不超過1000家，但卻有60多萬家小型建筑企業(yè)，這樣的行業(yè)結(jié)構(gòu)跟美國的稅制也有很大的關(guān)系，如果我們國家一直實行營業(yè)稅，不改增值稅的話，專業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)都發(fā)展不起來，“營改增”后，各行業(yè)有了一個相互抵扣的鏈條，我預(yù)計將來專業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)會慢慢發(fā)展得好起來。從建筑企業(yè)的角度來看，“營改增”真的不能簡單的就稅談事：這個項目和另外一個項目的關(guān)系?買了一套設(shè)備是五一之前買還是五一之后買?是成立租賃公司還是什么?這些都是戰(zhàn)術(shù)上面的問題，是“術(shù)”層面的東西，這次“營改增”還有一個層面就是“道”方面思考，對國家狙擊上游產(chǎn)業(yè)的偷漏稅將起到重要的作用，總包企業(yè)有多少企業(yè)在偷漏稅?對國家來說，增值稅雖然不是最科學(xué)、成本最低的，但是比營業(yè)稅要科學(xué)。
建筑企業(yè)需要計算出自己的價值鏈環(huán)節(jié)增值的部分并納稅，這是什么意思?企業(yè)增值的部分到底是多少?不增值的部分不需要交稅，不需要交稅不是企業(yè)想不交就不交，企業(yè)要把稅票拿回來做抵扣，所以企業(yè)在做建筑工程項目的時候，五一之前，或者是清明節(jié)過了以后，去投標(biāo)項目的話，營業(yè)稅、增值稅的算法，兩種都要算，而且目前增值稅的定額，材料體系還沒有出來，這個時候企業(yè)要模擬去算，否則到后面就有很大的問題，五一之前開始模擬去算，不一定算得準(zhǔn)，但是至少是開始算了。
大家都知道建筑業(yè)的增值稅稅率是11%，但是下面這張表我建議大家都要看一下：
增值稅稅率
建筑業(yè)增值稅率的11%是消項稅，除了11%外，其他的行業(yè)對應(yīng)的增值稅率都有可能是建筑企業(yè)的進項稅，哪些是17%，哪些是13%，哪些是6%，哪些是3%?建筑企業(yè)要思考這個問題;第二個就是對集中采購、設(shè)備集中管理，到底是統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付?還是統(tǒng)談分簽統(tǒng)付?還是統(tǒng)談分簽分付?或者有些材料的采購，干脆就不要開增值稅專用發(fā)票，把價格壓到最低，但是，對于3%簡易增收的情況，你覺得價格砍到多少算合適?除了不抵增值稅之外，還會對企業(yè)所得稅有影響嗎?這兩項都要考慮，我建議在座的老總回去讓你們的財務(wù)人員全盤設(shè)計開稅票和不開稅票的價格表。
接下來就是怎么學(xué)36號文?“營改增”有幾個文件，第一個文件是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，7章51條，主體7100字，注釋8500字，這個文件是要重點閱讀的，先讀3遍，然后對建筑業(yè)以外的文字內(nèi)容進行刪減，《實施辦法》包括房地產(chǎn)、金融業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4個行業(yè)，大概有三分之一的內(nèi)容是這幾個行業(yè)共同的，其他有三分之二的內(nèi)容是不一樣的。所以說《實施辦法》，可以簡化到5000字左右，讀1遍，沒讀懂再讀3遍、3遍沒讀懂再讀10遍。第二個文件是《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規(guī)定》，這個文件也要重點閱讀，8000字，針對建筑業(yè)的部分大概3000字。第三個文件是《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》有1萬1千字，我估計建筑業(yè)相關(guān)的部分可以簡化到2000-3000字。第四個文件是《跨境印稅行為適應(yīng)增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，可以簡化到200字。四個文件總共要讀的文字加起來1萬字。在座的老總回去后可以叫財務(wù)總監(jiān)先把4個文件簡化到1萬字，然后第二周讓財務(wù)總監(jiān)出一份試卷，人人都考。當(dāng)然，政策簡化由財務(wù)總監(jiān)來做，試卷也由財務(wù)總監(jiān)來出，但是財務(wù)總監(jiān)不能用對自己的高標(biāo)準(zhǔn)來要求所有人，對不同崗位的人員可以設(shè)計出5套、甚至10套試卷。
本文內(nèi)容來自李福和先生《“營改增”，建筑企業(yè)的經(jīng)營模式和管理模式如何應(yīng)對》，講課錄音速記進行了編輯整理，供大家參考。
